В данной статье мы предлагаем сделать небольшой обзор иностранных юрисдикций с учетом шага 3 Плана BEPS, который будет реализован с дополнением Налогового кодекса Украины (далее — «НКУ») статьей 39 2 , который вступает в силу с 1 января 2022 года.
С принятием Закона № 1117-IX, законодатель дал бизнесу дополнительный год для того, чтобы подготовиться к отчетности. Бизнес активно оптимизируется, ищет новые инструменты. И действительно сегодня наиболее популярный запрос налоговым консультантам: «Что будет с моим КИК?».
Какие юрисдикции в «красной» зоне, про них надо забыть!
Работать с оффшорами украинцам становится дорого и сложно. Одним из обязательных критериев для освобождения КИК от налогообложения в Украине является наличие конвенции об избежании двойного налогообложения или договора об обмене налоговой информацией с юрисдикцией КИК.
Хотите открыть банковский счет в иностранном банке как нерезидент? Швейцарская компания BMA Business Solutions предлагает первоклассные решения для бизнеса и частного капитала! Свяжитесь с нами!
Ни популярные Белиз, ни Сейшельские Острова наличием таких конвенций похвастаться не могут — это означает, что бенефициар такого оффшора не сможет воспользоваться критериям освобождения от налогообложения прибыли КИК по подпункту 39 2 .4.1 НКУ (конвенция + эффективная ставка налога не меньше 13% или пассивный доход КИК не более 50%).
То есть в случае использования классических оффшоров в международном структурировании бизнеса, бенефициар сможет воспользоваться критериям освобождения только по пункту 39 2 .4.2. НКУ: общий совокупный доход всех КИК бенефициара не превышает 2 млн евро на конец отчетного года; КИК является публичной компанией, акции которой находятся на признанной фондовой бирже; КИК осуществляет благотворительную деятельность и не распределяющая доходы ее основателям. Отмечу, что для большинства таких компаний именно «2 миллиона» является маркером избежание налогового бремени.
Также надо сделать уточнение, что сам факт наличия конвенции между Украиной и иностранной юрисдикцией ничего не гарантирует. Например, для компаний Соединенного Королевства, созданных в форме LTD — льготы работают, так как эффективная ставка налога составляет 19% и подписана конвенция с Великобританией, таким образом прибыль такой компании освобождается от налогообложения в Украине по правилам КИК.
А вот на компании, созданные в форме ограниченного партнерства в Шотландии (Scottish LP), в основном действие конвенции не распространяется, ведь они рассматривают как имеют структуры, которые имеют налоговое резидентство своих партнеров-учредителей. Если это два партнера на Маршалловых островах, есть налоговое резидентсво Маршалловых Островов, оффшора.
Письма HM Revenue & Customs уточняют, что термин \»Соединенное Королевство\», как указано в статье 3 Конвенции, не включает ни заморскую территорию Великобритании или зависимые территории Британской короны, на которые в таком случае не распространяется действие этой конвенции для целей налогообложения. Зависимыми территориями короны является Гернси, остров Мэн и Джерси. Заморскими территориями являются Англия, Бермуды, Британские Виргинские острова, Каймановы острова, Фолклендские острова, Гибралтар, Монтсеррат и другие. Так что для таких оффшоров — для освобождения от налогообложения по правилам КИК используем только критерий «2 миллиона».
К «красной» зоны КИК можно отнести популярный Гонконг. Эффективная ставка корпоративного налога в этой юрисдикции составляет 16,5% (8,25%) или не уплачивается при выполнении определенных условий для оффшорного статуса. Конвенция между Украиной и КНР не распространяется на Гонконг, Макао и Тайвань, поэтому даже в случае гонконгского налогового резидентства, налоговые органы ориентируемся на «2 миллиона».
Юрисдикции «желтой» зоны, возможно их тоже стоить избегать
Сверхпопулярные сегодня юрисдикции в ЕС которые работают по «эстонской» модели налогообложения (налог на выведенный капитал) тоже не лучшее решение для предпринимателя из Украины, так как в контексте КИК для освобождения от включения в налоговую базу — наличие одной лишь конвенции недостаточно. Дополнительно должен быть соблюден один из двух критериев: КИК фактически платит налог на прибыль по эффективной ставке не менее 13% или доля пассивных доходов КИК составляет не более 50% общей суммы доходов из всех источников.
С налогом на выведенный капитал не все так просто, потому что эффективная ставка налога на прибыль КИК рассчитывается путем деления суммы затрат по уплате налога на прибыль КИК на сумму прибыли до налогообложения по данным финансовой отчетности за соответствующий календарный год и умножения на 100%. Ведь в таких юрисдикциях, как, например, Эстония, Латвия, нет налога на прибыль — налогообложение происходит при распределении прибыли, компания попадает в «желтую зону» в те годы, когда распределения дивидендов владельцам не происходит.
В итоге для использования правил КИК , Эстония как юрисдикция для выплаты дивидендов не очень привлекательна: ставка налога юридического лица, применяется при распределении прибыли, составляет 20/80. Хотя компания может применить более низкую налоговую ставку 14/86 при регулярном распределения дивидендов.
Латвия в 2018 году также ввела налог на выведенный капитал. Налог на реинвестированную прибыль — 0%. Налоговая ставка в 20% оплачивается только от части прибыли, которая будет распределена в виде дивидендов или потрачена на не связанные с предпринимательской деятельностью расходы. Налог можно уменьшить, делая пожертвования благотворительной организации или государственной компании, которая от имени государства занимается культурой.
Год 2021 принес с собой также и новости из Польши — вступает в силу новая налоговая модель с народным названием «Эстонский CIT». Как она реализована: нет налога, пока прибыль остается в компании; налогообложения отложено до момента распределения прибыли; опция длится четыре года, ставка при распределении прибыли 15% (10%) — 25% (20%). Эстонским CIT могут воспользоваться микро, малые и средние ООО и акционерных обществах, доходы которых не превышают 100 000 000 злотых (около 22 миллионов евро).
Для компаний также вводятся дополнительные требования: акционерами могут быть только физические лица; Есть долевого участия в других предприятиях; не менее 3-х сотрудников; пассивные доходы не превышают активные доходы от операционной деятельности; инвестирования в собственные фонды.
Польша дает много инструментов для международного налогового планирования, а именно следующие опции:
- Стандартная ставка налога на прибыль 19%;
- 9% для налогоплательщиков с доходом не более 1200000 Евро в год (при определенных условиях).
К «желтой» зоне можно отнести и Кипр, потому что эффективная ставка налога на прибыль составляет 12,5%, что меньше порога для одного из критериев освобождения от налогообложения прибыли КИК.
И напоследок, выводы и «оптимальная» зона для регистрации КИК
Не существует универсального рецепта или шаблона международного планирования бизнеса в 2021 году, ведь каждая компания и группа имеют свою специфику, ограничения или правила игры.
Для одного бенефициара подойдет и оффшор с наполненным налоговым сабстенсом, из которого он себе выплатит дивиденды и выплатит 9% НДФЛ и 1,5% военный сбор в Украине, отчитается о КИК — и на этом его налоговое планирование завершится.
Для другого, который только начал свой стартап, дополнительное налоговое бремя может быть неподъемным, поэтому необходимо избегать юрисдикций «красной» зоны, а юрисдикции «желтой» зоны нужно детально анализировать именно под конкретный вид деятельности и источник прибыли.
Для третьих важна связь с США, поэтому при полноценной уплате американских налогов, дополнительных последствий в Украине по КИК не возникнет (ведь есть и конвенция, и эффективная ставка налога выше чем в Украине).
Для кого-то важно быть привлекательными для инвесторов в ЕС, им поэтому ориентироваться надо на респектабельные компании в ЕС или регистрировать компанию в Швейцарии.
В поисках юрисдикции с «оптимальной» зоны надо учитывать многие аспекты: от ее экономической целесообразности в налогового резидентства бенефициара. Не надо забывать и о том, что «оптимальные» юрисдикции, как Соединенное Королевство, могут сработать и как «красная» зона.
И конечно, не надо игнорировать правила КИК, потому что придется платить штрафы и будут доначисления налогов, при этом может наступить и уголовная ответственность с полной потерей репутации бизнеса.
перевод статьи на русский Источник.
